多措并舉加筑資本市場審計防線

　　一年一度的年報審計大幕已開啟。在各家會計師事務所年報審計工作如火如荼進行之際，大華和中磊兩家證券資格會計師事務所的負責人分別接受中國注冊會計師協會的約談，中注協就事務所承接的創業板公司年報審計業務可能存在的風險進行了“溫馨提示”。

　　如果說證券市場是經濟社會發展的“晴雨表”，那么年報審計就是證券市場狀況的“透視鏡”。“上市公司年報審計是資本市場健康發展的重要制度安排，也是證券資格會計師事務所及其注冊會計師的神圣使命和職責。”中注協向來重視以年報審計為核心的行業監管及行業誠信建設，在2012年上市公司年報審計工作部署會上，中注協副會長兼秘書長陳毓圭要求，注冊會計師行業要牢牢把握行業誠信建設這條主線，全力做好上市公司2012年年報審計工作。

　　近年來，隨著國家關于推進資本市場改革發展的部署，以及進一步加快資本市場重點領域和關鍵環節改革創新步伐的要求，同時也對加強注冊會計師行業監管，保障資本市場會計信息質量提出了新的要求。中注協緊緊圍繞服務國家建設的目標，加強行業誠信建設，制定實施了一系列措施，筑起了行業誠信的層層防線，行業誠信水平日益提升。

　　2013年，是注會行業的“誠信文化建設年”。本次約談將是中注協掀起的又一輪誠信建設的新起點。陳毓圭表示，中注協將持續以誠信建設為主線，一如既往做好監管工作，推動注冊會計師行業的審計質量再上一個新臺階。

　　十年磨一劍保駕護航資本市場

　　2002年，安然的財務造假丑聞引發了全球對誠信和監管的深刻反思，美國也因此出臺了著名的薩班斯法案，全面加強對上市公司和中介機構的監管。同年，“中國版安然事件”——銀廣夏財務造假案也在中國注冊會計師行業“一石激起千層浪”。面對社會對會計職業誠信的普遍質疑，2002年，中注協明確提出了以誠信建設為主線的行業發展思路，并將加強行業監管作為落實行業誠信建設的重要切入點，大力推進上市公司年報審計的事前事中監督提醒，建立健全了以上市公司年報審計質量為重點的年報審計監管路徑。

　　2002年，中注協便以上市公司年報審計中的“炒魷魚、接下家”為突破口，著力強化上市公司年報審計日常監管。為切實增強年報審計監管的前瞻性、針對性和有效性，2011年起，中注協在年報披露期間持續開展主題約談，提請事務所充分關注和及時化解重大風險。

　　2004年，中注協制定了《年報監管工作規程》，標志著上市公司年報審計監管工作步入制度化、規范化的新階段。2011年，在總結近年來上市公司年報審計監管實踐的基礎上，發布了修訂后的《上市公司年報審計監管工作規程》。

　　在每個年度的上市公司年報披露工作開始前，中注協都會發布對當年上市公司年報審計工作相關要求與任務的通知，提前警示當年年報審計工作存在的重大審計風險。

　　2009年，年報審計通知要求事務所完善審計規程、質量控制制度和職業道德規范，嚴格質量控制。2010年，年報審計通知要求事務所強化獨立性監控，堅決抵制索取回扣、壓價競爭等不正當行為。2011年，針對近年來國內資本市場出現的“綠大地”財務欺詐、“勝景山河”發行后終止上市等案件，年報審計通知強調事務所要深入推進自身誠信建設，注冊會計師應始終牢記使命，誠信獨立，敢于揭示重大問題，如實發表審計意見。2012年，年報審計通知要求事務所建立健全事務所質量控制體系，在年報審計過程中密切關注當前宏觀經濟形勢、資本市場以及相關法律法規的變化，充分考慮業績壓力對被審計單位可能造成的影響，特別關注新上市公司、創業板公司及ST公司等客戶的風險，提升年報審計工作質量、維護公眾利益、促進資本市場健康發展。

　　陽光是最好的防腐劑。中注協現已建立了行業誠信信息監控系統，將會計師事務所和注冊會計師執業及獎懲信息全面上網，供公眾查詢，市場選擇。定期發布年報審計情況快報，年報審計期間，每周向社會公眾披露事務所出具的審計報告數量及類型、事務所出具非標準審計報告的原因、上市公司變更年報審計機構的情況和原因，以及審計費用等內容，接受社會公眾監督。建立了會計師事務所執業質量檢查公告制度，通過媒體定期向社會通告檢查內容和檢查結果，提高行業檢查透明度，形成市場約束機制。

　　這套系統化、全過程、全公開的監管體系，使上市公司年報審計置于陽光之下，接受社會公眾的廣泛監督，有效保障了年報審計質量，擠壓了資本市場泡沫。在2001-2011年度上市公司財務報告審計中，通過注冊會計師的審計，調整利潤總額4839億元、資產總額26887億元、應交稅金996億元。

　　在加強行業監管的同時，中注協深入實施人才培養、準則國際趨同、事務所做強做大、新業務拓展和行業信息化等行業發展五大戰略，行業高端人才、執業標準、服務能力、技術質量都得到顯著提高，得到資本市場的高度認可。

　　亮劍約談控制風險于“萌芽”中

　　風險未動，約談先行。約談是中注協指導和督查事務所工作、促進誠信建設的一把“利器”，近來被創造性地運用在年報審計監管中，意在將監管工作重心前移，增強監管的前瞻性、針對性和有效性。每年年初，中注協都會在上市公司年報披露期間開展約談工作，提請事務所關注和化解重大風險。

　　精“誠”所至，金石為開。經過三年探索，約談已經成為中注協審計監管的一張“名片”，大大促進事務所整體的執業質量和水平的提升。接受約談后，相關事務所放棄了承接相關高風險的年報審計業務，或在接受約談后，充分關注到相應風險，及時發現并提醒企業調整財務報表的相關數據等。被約談事務所還積極抵制不正當低價競爭，約談項目審計收費均高于或等于上年水平。在上市公司2010年年報審計期間，中注協分別以新承接的上市公司年報審計風險防范等為主題，先后約談了3次，共11家證券所，涉及上市公司11家。2011年，中注協加大約談工作力度，分別以頻繁變更審計機構的上市公司、處在盈虧邊緣的上市公司、業績大幅波動的上市公司等9類公司的年報審計風險防范為主題，先后約談10次共19家證券所，涉及上市公司20家。每次約談的主題都經過中注協的精心設計，既包括資本市場廣泛關注的熱點問題，也會以被懲戒事務所及其注冊會計師執行的年審業務為對象，加大對被懲戒事務所的督促和幫扶力度。

　　正如真正的勇士敢于直面困難與問題一樣，中注協對敏感話題毫無隱瞞。在約談工作中，中注協以媒體質疑上市公司財務造假為主題，提醒事務所重視輿論監督，恰當應對媒體質疑，持續不斷強化誠信道德建設，擔當起社會賦予的神圣職責。

　　約談作為促進誠信建設的一大動作，也得到財政部的充分肯定。財政部副部長王軍稱，約談活動是中注協創先爭優服務國家建設的重要成果，要總結光大，使之產生更大的市場反響。財政部副部長、中注協會長李勇也肯定這項工作很有成效，要結合行業發展戰略，認真總結經驗，更好地落實誠信建設這一主線。

　　狙擊不正當競爭清理行業“PM2.5”

　　新年伊始，各家企事業單位無不祈盼迎來“開門紅”。然而今年1月，一家央企的招標文件讓會計師事務所“很受傷”。該文件稱，招標滿分100分，報價占20分，當折扣率低于審計收費基準費率的80%時，每多下浮5%，報價得分加2分，當折扣率為30%時，報價得滿分20分。這種價格導向的招標標準，明顯違反財政部有關收費文件的精神。而為了中標，竟有事務所報出三折折扣率，涉嫌不正當低價競爭。

　　不正當低價競爭如同注會行業的“PM2.5”，對行業的誠信環境造成惡劣影響，嚴重損害審計質量。中注協有關負責人認為，不正當低價競爭是“殺雞取卵”的危險行為，影響行業人才隊伍建設，導致高素質人才流失。事務所之間壓價競爭，相互拆臺，也擾亂了行業的市場秩序，損害了行業的社會形象，不利于行業持續健康發展。

　　面對嚴重影響行業長遠利益的低價招標事件，中注協及時采取行動，致函相關公司，通報審計服務招投標的政策規定和基本原則，還與國資委有關部門溝通，共同治理行業不正當低價競爭，提高國有企業審計服務質量。

　　從外觀上看，一份審計報告只有薄薄幾頁紙，無法與實實在在的貨物產品相比，但是它的價值有著自身的特殊性。審計服務具有很強的專業性、廣泛的公益性、較高的風險性，凝聚著注冊會計師的職業判斷，造福于政府、銀行、投資者、公眾等廣泛社會群體，需要保證足夠的審計資源投入，以保證審計質量、有效防御風險。

　　中注協一直致力于治理行業不正當低價競爭，自去年以來進一步加大了治理力度。中注協要求嚴格執行收費辦法和收費標準、督促和指導事務所完善業務項目成本管理政策和程序、實施實名舉報制度、推動建立業務收費報備通報制度；以執業質量檢查為契機，嚴查涉嫌行業不正當低價競爭的事務所及相關業務項目；切實加強對地方協會工作的指導，形成治理不正當低價競爭工作的全國聯動。

　　事實上，治理不正當低價競爭也是今年中注協誠信建設的重點之一，中注協將繼續清理行業“PM2.5”，凈化執業環境。下一步，中注協將加強與物價、產業、國資等部門的溝通協調，合力完善審計服務招標制度和行為；加強審計招投標規律及原則的研究和宣傳，深化公眾對專業服務價值的認識，提升招標工作科學性；對事務所投標行為加強監控，對涉嫌不正當低價競爭的事務所嚴格監督，在執業質量檢查當中，對低價收費的項目進行重點檢查，對由于低價收費行為造成的審計工作質量降低的問題嚴加懲戒。

　　執質檢之利刃防風險于未然

　　“注冊會計師行業目前遇到的重要問題，就是事務所的制度建設還不夠完善，或者說還沒有隨著執業環境和審計對象的發展相應完善自己。”陳毓圭認為，注會行業必須防患于未然，進行事前監管、主動監管，激發事務所主動提升執業質量、防范執業風險、提升誠信意識的內在動力。如果不能建立有效的預警系統，不能建立有效的內部制約措施，行業隨時都有可能上演2002年的誠信危機。

　　2003年開始，中注協依據《注冊會計師法》賦予協會的行業監管職能，探索建立健全行業執業質量檢查制度。2004年后，中注協相繼發布會計師事務所執業質量檢查制度、執業違規行為懲戒辦法、懲戒委員會工作規則等，對全國所有會計師事務所實行5年一個周期的系統性、全面性檢查，建立起以懲戒為手段，幫助、教育、督促、提高為目的的行業監管長效機制。從2007年開始，中注協直接組織對全國證券資格會計師事務所開展3年一個周期的執業質量檢查，使行業監管實現了與國際慣例的趨同。

　　從樹木到森林，從個案到系統。2011年，中注協總結7年來執業質量檢查工作實踐經驗，學習借鑒國際先進行業監管理念，全面改革行業執業質量檢查制度。新的執業質量檢查制度，從事務所合伙人機制、人力資源政策、職業道德規范、客戶關系管理、質量控制環境、業務執行、業務標準和程序的制定和傳達、質量監控、總分所一體化管理、信息系統等十個方面對事務所質量控制體系進行全面檢查和評價，以質量控制體系檢查結果指導業務項目檢查，以業務項目檢查結果支持質量控制體系檢查結論，指出質量控制體系存在不足，將事務所工作重心引導到質量控制體系建設上來。

　　經過多年實踐，執業質量檢查制度激濁揚清，極大促進了事務所執業質量的提高。2004年至2012年，各級注協共檢查事務所12586余家次，對存在問題的2070家事務所和3938名注冊會計師給予了行業懲戒。其中，2007年至2012年，中注協對存在嚴重執業質量問題的12家證券資格事務所和86名相關注冊會計師給予了行業懲戒。

　　執業質量檢查制度得到行業的擁護，也得到了國內、國際社會的認可。2011年1月，歐盟委員會通過決議，認可我國審計監管體系制度與歐盟實現等效。業內專家指出，正是這一有效監管引領行業“浴火重生”，從遭遇誠信危機的行業，轉變為受人尊重和社會信賴的行業，成為黨和政府在深化經濟體制改革、創新社會管理和轉變政府職能中予以信任，委以重任的行業。

　　“誠信為本、公字為先”。誠信是注會行業的生命線，堅守誠信是注冊會計師的職業使命。陳毓圭表示，只有把行業建設成為社會公眾廣泛認可和受人尊敬的行業，注冊會計師的專業技能才有服務國家建設的廣闊天地。中注協將緊緊圍繞國家領導人對行業作出的“緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這個主線”的重要批示，繼續推進誠信建設，帶領注冊會計師行業探尋行業的文化之根，鑄造注冊會計師的執業精神之魂，使我國注會事業進一步發展壯大。

來源：中國證券報 錢麗莉

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