營業稅改征增值稅試點添補四條減稅政策

7月17日，財政部和國家稅務總局就營業稅改征增值稅試點，補充出臺了四條減稅政策，對部分之前規定不明確的，部分在實際運作中出現稅負加重的情況給予了安排。

不過，針對試點過程中，交通運輸企業普遍反映的稅負加重、存量資產不可抵扣等問題，該通知并沒有相應規定。

明晰政策

第一條是針對未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區，向我國境內提供的國際運輸服務的試點企業。此項服務，按3%的征收率繳納增值稅。

原只針對我國“向外輸出”、或者“在境外”提供的國際運輸，適用零稅率政策。對于這種國外企業“向內輸入”的國際運輸服務并沒有特別規定，此前歸屬于交通運輸行業，適用11%的稅率。

從11%的增值稅率，降為3%的征收率，業內專業人士認為是對稅負的極大減輕。中翰稅務合伙人王駿認為，這些國外的國際運輸企業，在原繳納增值稅時，由于沒有進項，若按11%的稅率，對這些企業而言稅負過高。降為3%的征收率，是合理的。

某稅務師事務所總經理陳志堅認為，這項政策是對之前政策的補充，未來能促進更多國際合作。

第二條是關于試點動漫企業的一般納稅人，政策明確他們可以選擇簡易計稅方法，即3%的征收率；一經選擇，在2012年12月31日之前，不得變更計稅方法。

2011年財政部下發《關于扶持動漫產業發展增值稅營業稅政策的通知》，此優惠政策有效期到2012年12月31日截止，規定繳納營業稅的動漫企業，由5%的稅率減按3%征收。

而根據上海營改增試點方案，動漫設計等屬于文化創意服務，適用6%的稅率。雖然上海營改增試點方案也規定，各行業在試點前的相關優惠政策，在試點后仍延續。

王駿指出，通知中進一步明確了針對試點動漫產業的政策。不過，現在按簡易方法，即3%的征收率，相比原優惠政策按3%征收營業稅，還是稍有區別。按征收率計算的增值稅，屬于價外稅，原營業稅屬于價內稅，如果企業銷售數額大的話，仍能幫企業減輕不少稅負。

陳志堅認為，考慮到價內稅和價外稅因素，新政策比之前的稅收優惠政策力度更大。同時，這條規定也是對部分現代服務業中動漫服務范圍注釋更加明確。

調減稅負

第三條明確，“船舶代理服務”統一按“港口碼頭服務”繳納增值稅，適用6%的稅率。

船舶代理服務，作為一種代理中介服務，屬于港口碼頭服務，歸屬于物流輔助服務，適用6%的稅率。但在實踐中，很多代理商也同時幫助客戶支付運輸服務費用，而交通運輸服務適用11%的稅率。

依照原來的政策，是要求將這兩部分業務分開計稅，適用兩種不同稅率。現規定，統一按6%的稅率，歸為港口碼頭服務。

船舶代理服務，面臨的業務難以分清、卻要適用兩種不同稅率的情況，只是物流運輸業中的一個方面。很多物流運輸企業反映，交通運輸業務與物流輔助業本是一體，但卻需要將業務硬性拆開，適用11%和6%這兩種稅率。

此前，中國物流與采購聯合會曾發布調研報告，建議設立“物流綜合服務”統一稅目，對物流相關的各環節業務執行統一的稅目和稅率，以適應物流業一體化運作的需要。

業內專家指出，船舶代理服務是交通運輸行業中比較特殊的一個領域。若將交通運輸業與物流輔助業合并為一個稅種，將會是一項大工程，牽涉面會很廣。

第四條，針對試點的經營租賃服務企業的一般納稅人，若在試點前，購有或自制有供租賃的有形動產，這些企業可選擇簡易計稅法，即3%的征收率繳納增值稅。

這涉及到很多企業反映的，存量資產不能抵扣的問題。按照此前營改增政策，在試點前，購買的固定資產，在試點后是不能抵扣的。

經營租賃服務，按照營改增試點方案，一般納稅人適用17%的稅率。

陳志堅指出，不動產租賃包含經營租賃和融資租賃，上海政策允許融資租賃有稅收返還政策，相較而言經營租賃的稅負則比較重。這項政策的出臺，允許企業進行計稅方法進行選擇，對符合條件經營租賃服務企業，是一項減稅措施；不過，若碰上強勢客戶，要求開具17%的增值稅發票，其稅負減免程度可能會打折扣。

王駿認為，這項政策，為解決存量資產不能抵扣這一問題，提供了一種解決途徑。同時，他還指出，業內曾建議針對存量資產，在試點前進行綜合盤點，得出能抵扣的增值稅稅款，然后允許企業在一定期限內，分階段抵扣這部分稅款。

不過，也有業內專業人士指出，由于交通運輸企業涉及到的存量資產規模很大，而且增值稅是中央與地方分享稅種，若按存量計算分階段抵扣，牽涉到國稅和地稅協調，難度很大。（周瀟梟）

來源：21世紀經濟報道

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